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結構性存款是否征收增值稅?

來(lái)源: 正保會(huì )計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/06/26 10:05:32 字體:

 最近,有會(huì )員咨詢(xún)結構性存款利息是否征收增值稅?在回答這個(gè)問(wèn)題之前,我們看看什么是結構性存款。

一、銀保監會(huì )規定結構性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險。


《中國銀保監會(huì )辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規范商業(yè)銀行結構性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監辦發(fā)〔2019〕204號)第一條規定,本通知所稱(chēng)結構性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過(guò)與利率、匯率、指數等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風(fēng)險的基礎上獲得相應的收益。
第六條第(二)項規定,不得將結構性存款作為其他存款進(jìn)行誤導銷(xiāo)售,結構性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險。

二、財政部會(huì )計司答復應當將結構性存款分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。


《會(huì )計準則實(shí)務(wù)問(wèn)答—金融工具準則實(shí)施問(wèn)答》(2021-4-25)
問(wèn):企業(yè)應當如何對持有的結構性存款進(jìn)行會(huì )計處理,假設該結構性存款符合《中國銀保監會(huì )辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規范商業(yè)銀行結構性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監辦發(fā)〔2019〕204號)定義,即為嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款,通過(guò)與利率、匯率、指數等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風(fēng)險的基礎上獲得相應的收益。
答:根據金融工具確認計量準則第十七條、第十八條和第十九條,企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規定,在特定日期產(chǎn)生的現金流量?jì)H為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現金流量為目標的,企業(yè)應當將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標,企業(yè)應當將該金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應當將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
財稅〔2016〕36號附件2第一條第(二)款規定,存款利息不征收增值稅。但對存款利息的范圍未進(jìn)行具體規定,截至目前,財政部和國稅總局也未出臺相關(guān)規定予以細化。導致實(shí)務(wù)中,納稅人和征收的稅務(wù)機關(guān)存在納稅爭議。從銀保監會(huì )的規定和財政部會(huì )計司的答復來(lái)看,結構性存款不同于一般性存款,具有投資風(fēng)險,且會(huì )計核算將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn),不是歸類(lèi)為“銀行存款”。因此,個(gè)人觀(guān)點(diǎn):結構性存款的利息不能適用“存款利息不征收增值稅”的政策,因具有投資屬性,應根據(財稅〔2016〕140號)第一條規定判斷,對于結構性存款,如果金融機構明確約定了保本,納稅人應按貸款服務(wù)繳納增值稅;如果金融機構未明確約定保本,則納稅人不需要繳納增值稅。
相關(guān)政策:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條規定,《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

三、一些省市稅務(wù)機關(guān)結構性存款利息是否征收增值稅的答復。



1.遼寧稅務(wù):


結構性存款利息收入,是否繳納增值稅?
留言時(shí)間:2019-12-12

結構性存款是否征收增值稅?遼寧

問(wèn)題內容:
企業(yè)與銀行簽訂的《企業(yè)金融結構性存款協(xié)議》中約定:保本浮動(dòng)收益,取得的結構性存款利息收入,是否繳納增值稅?還是比照存款利息收入,不交增值稅?
答復內容:
您好!您提交的問(wèn)題已收悉,現針對您所提供的信息回復如下:
根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附:《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規定:“(五)金融服務(wù)。
    金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。
    1.貸款服務(wù)。
    貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
    各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
    以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>根據《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第一條規定,《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。
因此,保本浮動(dòng)收益,取得的結構性存款利息收入,應按規定繳納增值稅。
感謝您的咨詢(xún)!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問(wèn),請聯(lián)系12366熱線(xiàn)或您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢(xún)。



2.河南稅務(wù)


取得的結構性存款利息收入是否繳納增值稅?
留言時(shí)間:2021-09-02

結構性存款是否征收增值稅?河南

問(wèn)題內容:
企業(yè)與銀行簽訂的《企業(yè)金融結構性存款協(xié)議》中約定:保本浮動(dòng)收益,取得的結構性存款利息收入,是否繳納增值稅?還是比照存款利息收入,不交增值稅?
答復問(wèn)題:
您好!您所咨詢(xún)的問(wèn)題收悉?,F針對您所提供的信息回復如下:
    一、根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅〔2016〕36號)  附件1:第一條規定, 在中華人民共和國境內(以下稱(chēng)境內)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下稱(chēng)應稅行為)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營(yíng)業(yè)稅?!谑鍡l 增值稅稅率:(一)納稅人發(fā)生應稅行為,除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規定外,稅率為6%?!?第十六條 增值稅征收率為3%,財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外?!朵N(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條   一、銷(xiāo)售服務(wù) ……(五)金融服務(wù)。金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。1.貸款服務(wù)。貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>    二、根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140)第一條規定,《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。
    三、根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)規定,為進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的支持力度,推動(dòng)緩解融資難、融資貴,現將有關(guān)稅收政策通知如下:  一、自2017年12月1日至2019年12月31日,對金融機構向農戶(hù)、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅?!敦斦?稅務(wù)總局關(guān)于延續支持農村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知 》(財稅〔2017〕44號)第一條相應廢止?!∪?、……本通知所稱(chēng)小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中,……
    四、根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機構小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》(財稅〔2018〕91號)規定,一、自2018年9月1日至2020年12月31日,對金融機構向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)發(fā)放小額貸款取得的利息收入,免征增值稅。金融機構可以選擇以下兩種方法之一適用免稅:……二、本通知所稱(chēng)金融機構,是指經(jīng)人民銀行、銀保監會(huì )批準成立的已通過(guò)監管部門(mén)上一年度“兩增兩控”考核的機構(2018年通過(guò)考核的機構名單以2018年上半年實(shí)現“兩增兩控”目標為準),以及經(jīng)人民銀行、銀保監會(huì )、證監會(huì )批準成立的開(kāi)發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構?!皟稍鰞煽亍笔侵浮∪?、本通知所稱(chēng)小型企業(yè)、微型企業(yè),是指符合《中小企業(yè)劃型標準規定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中,……四、本通知所稱(chēng)小額貸款,是指單戶(hù)授信小于1000萬(wàn)元(含本數)的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)貸款;沒(méi)有授信額度的,是指單戶(hù)貸款合同金額且貸款余額在1000萬(wàn)元(含本數)以下的貸款。
    因此,根據上述文件規定,金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅?!氨1臼找?、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。建議您參考上述文件結合實(shí)際情況具體判斷。
    感謝您的咨詢(xún)!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問(wèn),請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)或主管稅務(wù)機關(guān)。


3.陜西稅務(wù)

結構性存款利息是否繳納增值稅?
留言時(shí)間:2020-11-05

結構性存款是否征收增值稅?陜西

問(wèn)題內容:
我公司用閑置資金在銀行辦理了三個(gè)月期限的結構性存款,這部分結構性存款所產(chǎn)生的利息是否繳納增值稅?
答復內容:
尊敬的納稅人(扣繳義務(wù)人、繳費人)您好!您提交的網(wǎng)上留言咨詢(xún)已收悉,現答復如下:
    根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財稅〔2016〕36號“附:銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?zhuān)ㄎ澹┙鹑诜?wù)。
    金融服務(wù),是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。
    1.貸款服務(wù)。 貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
    各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
    融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
    以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
  附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定  (二)不征收增值稅項目。2.存款利息?!?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>    因此,須判定結構性存款是屬于存款還是資管產(chǎn)品,如果是存款,納稅人取得的存款利息不征增值稅;如果是資管產(chǎn)品,需要判定是否保本,如保本,納稅人取得的投資收益應按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。如不保本,納稅人取得的投資收益不繳納增值稅。    
    感謝您的咨詢(xún)!上述回復僅供參考,若您對此有疑問(wèn),請聯(lián)系12366熱線(xiàn)或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢(xún)。


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